第18期 法人企业注销涉及到哪几道税
第18期 法人企业注销涉及到哪几道税
作者：胡俊坤 来源：中财讯集团
2016年营业税全面改征增值税、国地税实施联合稽查、大力推行大数据征管变革、金税工程三期全面上线运行后，税务机关将拥有海量的征管数据，拥有更加智能化的数据处理与信息分析比对系统，纳税人如何应对？【俊坤税话】通过实例分析，教您如何化解纳税风险，确保企业“税税平安”！
法人企业注销涉及到哪几道税？
【本节提示】市场经济条件下，设立企业与注销企业都是很平常的事情。但绝大多数人都喜欢新生而不喜欢死亡，因而不管是企业管理者，还是财税专家，都偏爱企业设立环节的税收与筹划，而对企业注销环节税收问题的分析则相对较少。其结果是：很多企业在注销时都死得没有尊严，要么留下的偷税逃税的风险与隐患，要么承担了额外的税收负担。本节，我们就来分析企业注销环节涉及的主要税种。
【问题源起】一位学员在Q Q上问我一个问题，全文如下：
老师，您好。向您请教一个问题。我司成立于1998年，注册资本1200万元。主要从事纺织器材的生产与销售。从2000年开始，纺织器材的生产与销售就不很景气了。到2014年底开始，基本上处于半关闭状态。上个月公司决策层作出注销决定，准备把企业注销掉。请问：企业注销时该如何进行税收处理，比如说，需要缴纳哪些税，能不能有什么好办法不缴税。
这个问题显然太大了，非一两句话所能解决了，特别是重组业务存在一系列优惠问题，所以我又咨询了两个问题：其一，企业现在有没有存货等资产，如何处理？其二，企业是直接解散还是通过重组被其他企业并购？
得到的答复是：一是企业的存货等资产直接由投资者拿回家，二是没有任何企业有并购该纺织器材公司的意向。
【政策分析】业务明确之后，处理税收问题也就相对容易多了。
综合现行的税收法律和政策，企业注销，并且是一般的解散注销，特别是没有重组业务时的注销，通常涉及到下列税收问题：
一、增值税
企业将其资产转让或者转移给投资者了，按照《增值税暂行条例》及其实施细则以及《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等的规定，均应当作为销售或者视同销售计算缴纳增值税。
二、土地增值税
按照《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，企业发生房产、土地使用权等不动产所有权转移的，应当按照规定计算缴纳土地增值税。
三、企业所得税
按照《企业所得税法》及其实施条例的规定，法人企业注销时必须将当年的实际生产经营期间视为一个纳税年度，就当年的生产经营所得计算缴纳企业所得税，同时将清算期间作为一个纳税年度，缴纳清算所得的企业所得税。
四、其他税收
企业转让资产还涉及到印花税，计算缴纳增值税后必然也会涉及到城建税、教育费附加等。
但是必须注意了，如果企业不是一般的注销，而是涉及到并购重组等等，那么涉税业务会发生一些变化：
其一不用缴纳增值税。因为按照《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）以及《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等的规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位或个人的，不征收增值税。
其二是可以递延确认所得与损失。按照《财政部、国家税务总局关于企业重组业务所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）等的规定，企业在重组业务中如果满足规定的条件，那么就有可能会适用特殊重组所得税政策， 即在企业重组时不确认所得与损失，而递延到以后甚至递延到其他纳税人计算缴纳企业所得税。
【政策归纳】
税种
注销类型
税收处理
政策依据
特别说明
增值税
破产、解散注销
销售或视同销售
增值税暂行条例及其实施细则；财税〔2016〕36号
并购重组注销
不征税
国家税务总局公告2011年第13号；财税〔2016〕36号
土地增值税
破产、解散注销
征税
土地增值税暂行条例及其实施细则
并购重组注销
符合规定条件时不征税，否则一律征税
财税〔2015〕5号
房地产企业一律征税
企业所得税
破产、解散注销
一律按照正常销售与清算业务征税
企业所得税法及其实施条例；财税〔2009〕60号
并购重组注销
一般重组按照规定纳税；满足条件的特殊重组可以选择递延纳税
财税〔2009〕59号；国家税务总局公告2010年第4号；国家税务总局公告2015年第48号
【下节提示】满足特殊重组条件时税务机关为什么还要征收企业所得税？
尊重版权，从我做起！本文为原创内容，由中财讯集团提供，转载时必须注明作者和来源。
作者：胡俊坤 来源：中财讯集团
2016年营业税全面改征增值税、国地税实施联合稽查、大力推行大数据征管变革、金税工程三期全面上线运行后，税务机关将拥有海量的征管数据，拥有更加智能化的数据处理与信息分析比对系统，纳税人如何应对？【俊坤税话】通过实例分析，教您如何化解纳税风险，确保企业“税税平安”！
法人企业注销涉及到哪几道税？
【本节提示】市场经济条件下，设立企业与注销企业都是很平常的事情。但绝大多数人都喜欢新生而不喜欢死亡，因而不管是企业管理者，还是财税专家，都偏爱企业设立环节的税收与筹划，而对企业注销环节税收问题的分析则相对较少。其结果是：很多企业在注销时都死得没有尊严，要么留下的偷税逃税的风险与隐患，要么承担了额外的税收负担。本节，我们就来分析企业注销环节涉及的主要税种。
【问题源起】一位学员在Q Q上问我一个问题，全文如下：
老师，您好。向您请教一个问题。我司成立于1998年，注册资本1200万元。主要从事纺织器材的生产与销售。从2000年开始，纺织器材的生产与销售就不很景气了。到2014年底开始，基本上处于半关闭状态。上个月公司决策层作出注销决定，准备把企业注销掉。请问：企业注销时该如何进行税收处理，比如说，需要缴纳哪些税，能不能有什么好办法不缴税。
这个问题显然太大了，非一两句话所能解决了，特别是重组业务存在一系列优惠问题，所以我又咨询了两个问题：其一，企业现在有没有存货等资产，如何处理？其二，企业是直接解散还是通过重组被其他企业并购？
得到的答复是：一是企业的存货等资产直接由投资者拿回家，二是没有任何企业有并购该纺织器材公司的意向。
【政策分析】业务明确之后，处理税收问题也就相对容易多了。
综合现行的税收法律和政策，企业注销，并且是一般的解散注销，特别是没有重组业务时的注销，通常涉及到下列税收问题：
一、增值税
企业将其资产转让或者转移给投资者了，按照《增值税暂行条例》及其实施细则以及《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等的规定，均应当作为销售或者视同销售计算缴纳增值税。
二、土地增值税
按照《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，企业发生房产、土地使用权等不动产所有权转移的，应当按照规定计算缴纳土地增值税。
三、企业所得税
按照《企业所得税法》及其实施条例的规定，法人企业注销时必须将当年的实际生产经营期间视为一个纳税年度，就当年的生产经营所得计算缴纳企业所得税，同时将清算期间作为一个纳税年度，缴纳清算所得的企业所得税。
四、其他税收
企业转让资产还涉及到印花税，计算缴纳增值税后必然也会涉及到城建税、教育费附加等。
但是必须注意了，如果企业不是一般的注销，而是涉及到并购重组等等，那么涉税业务会发生一些变化：
其一不用缴纳增值税。因为按照《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）以及《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等的规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位或个人的，不征收增值税。
其二是可以递延确认所得与损失。按照《财政部、国家税务总局关于企业重组业务所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）等的规定，企业在重组业务中如果满足规定的条件，那么就有可能会适用特殊重组所得税政策， 即在企业重组时不确认所得与损失，而递延到以后甚至递延到其他纳税人计算缴纳企业所得税。
【政策归纳】
税种
注销类型
税收处理
政策依据
特别说明
增值税
破产、解散注销
销售或视同销售
增值税暂行条例及其实施细则；财税〔2016〕36号
并购重组注销
不征税
国家税务总局公告2011年第13号；财税〔2016〕36号
土地增值税
破产、解散注销
征税
土地增值税暂行条例及其实施细则
并购重组注销
符合规定条件时不征税，否则一律征税
财税〔2015〕5号
房地产企业一律征税
企业所得税
破产、解散注销
一律按照正常销售与清算业务征税
企业所得税法及其实施条例；财税〔2009〕60号
并购重组注销
一般重组按照规定纳税；满足条件的特殊重组可以选择递延纳税
财税〔2009〕59号；国家税务总局公告2010年第4号；国家税务总局公告2015年第48号
【下节提示】满足特殊重组条件时税务机关为什么还要征收企业所得税？
尊重版权，从我做起！本文为原创内容，由中财讯集团提供，转载时必须注明作者和来源。
