赛优教育 2019中级会计实务 长期股权投资初始计
【例题•单选题】(2016年考题)2015年12月31日，甲公司以专利技术自非关联方乙公司换入70%股权，取得控制权，专利技术原值1200万元，累计摊销200万元，公允价值1500万元，乙公司可辨认净资产账面价值800万元，公允价值1000万元，不考虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中当期利润总额的影响金额为( )万元。
A.减少90
B.增加500
C.增加100
D.增加300
【答案】B
【解析】非同一控制下企业合并取得长期股权投资，投出的专利技术公允价值与账面价值的差额应确认资产处置损益，公允价值1500万元与账面价值1000万元(1200-200)的差额500万元，确认资产处置损益，增加当期利润。
【例题•单选题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于本年4月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备150万元，4月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司本年4月1日所有者权益账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。假设不考虑其他因素，A公司由于该项投资计入当期损益的金额为( )万元。
A.270
B.50
C.300
D.500
【答案】C
【解析】非同一控制下的企业合并(包括企业合并以外的方式)取得的长期股权投资，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益，所以，计入当期损益的金额=1250-[1500-(400+150)]=300(万元)。
【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，在甲公司的下列会计处理中，正确的是( )。
A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积
B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元
C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元
D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元
【答案】C
【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800(万元)。
应确认的资本公积=4800-(1000+3200)=600(万元)。
【例题•单选题】甲公司于2018年7月1日，取得乙公司20%的股份，对乙公司具有重大影响，实际支付价款8000万元。另支付直接相关的费用、税金及其他必要支出10万元(不考虑增值税因素)。投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为20000万元。甲公司的初始投资成本为( )万元。
A.8010
B.1600
C.0
D.6000
【答案】A
【解析】会计分录为：
借：长期股权投资 8010
贷：银行存款 8010
【例题•单选题】A公司于2018年3月1日发行100万股股票取得B公司20%股权，每股面值1元，公允价值为5元，另支付法律服务费10万元、承销费和券商佣金30万元。A公司取得部分股权后能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等因素，A公司应对该交易确认的长期股权投资初始入账价值为( )万元。
A.500
B.100
C.510
D.540
【答案】C
【解析】A公司取得B公司部分股权后，能够施加重大影响，属于取得对联营企业的长期股权投资，应以权益性证券的公允价值作为长期股权投资入账价值，发生的审计、法律服务和咨询评估等费用计入初始投资成本，为发行权益性证券支付的手续费、佣金应依次冲减资本公积(股本溢价)、留存收益，不计入长期股权投资初始投资成本。则A公司应确认的长期股权投资初始入账价值=100×5+10=510(万元)。
借：长期股权投资 510
贷：股本 100
资本公积——股本溢价 400
银行存款 10
借：资本公积——股本溢价 30
贷：银行存款 30
【例题•判断题】(2017年考题)增值税一般纳税企业以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入当期损益。( )
【答案】×
【解析】以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入长期股权投资初始投资成本。
【例题•多选题】(2017年考题)下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有( )。
A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益
B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额
C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益
D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益
【答案】AB
【解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积——股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益;选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积——资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【例题·单选题】2018年1月1日，甲公司取得乙公司25%的股份，实际支付款项1200万元，能够对乙公司施加重大影响，同日乙公司可辨认净资产账面价值为4400万元。2018年度，乙公司实现净利润200万元，无其他所有者权益变动。2019年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的乙公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发400万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4.5元。取得该股权时，乙公司可辨认净资产账面价值为4600万元。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司2019年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为( )万元。
A.1330
B.1340
C.1390
D.1730
【答案】B
【解析】
借：长期股权投资 2990
贷：长期股权投资—投资成本 1200
—损益调整 50
股本 400
资本公积—股本溢价(倒挤) 1340
【例题•计算分析题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司，且为A公司直接投资形成的子公司。
资料一：2018年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以银行存款2000万元和一栋作为固定资产的办公楼作为对价购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。2018年4月6日甲公司与A公司股东大会批准该协议。
2018年6月30日，甲公司以银行存款2000万元支付给A公司，当日固定资产的账面价值为14000万元(原值为18000万元，累计折旧为4000万元)，公允价值为20000万元(不考虑增值税)。同日办理了必要的财产权交接手续并取得控制权。当日乙公司所有者权益的账面价值为18000万元，乙公司所有者权益的公允价值为30000万元;A公司(原母公司)合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为22000万元。
借：固定资产清理 14000
累计折旧 4000
贷：固定资产 18000
借：长期股权投资 17600(22000×80%)
贷：银行存款 2000
固定资产清理 14000
资本公积——资本溢价 1600(倒挤)
资料二：甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用160万元(不考虑增值税因素)。
借：管理费用 160
贷：银行存款 160
A.减少90
B.增加500
C.增加100
D.增加300
【答案】B
【解析】非同一控制下企业合并取得长期股权投资，投出的专利技术公允价值与账面价值的差额应确认资产处置损益，公允价值1500万元与账面价值1000万元(1200-200)的差额500万元，确认资产处置损益，增加当期利润。
【例题•单选题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于本年4月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备150万元，4月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司本年4月1日所有者权益账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。假设不考虑其他因素，A公司由于该项投资计入当期损益的金额为( )万元。
A.270
B.50
C.300
D.500
【答案】C
【解析】非同一控制下的企业合并(包括企业合并以外的方式)取得的长期股权投资，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益，所以，计入当期损益的金额=1250-[1500-(400+150)]=300(万元)。
【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，在甲公司的下列会计处理中，正确的是( )。
A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积
B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元
C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元
D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元
【答案】C
【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800(万元)。
应确认的资本公积=4800-(1000+3200)=600(万元)。
【例题•单选题】甲公司于2018年7月1日，取得乙公司20%的股份，对乙公司具有重大影响，实际支付价款8000万元。另支付直接相关的费用、税金及其他必要支出10万元(不考虑增值税因素)。投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为20000万元。甲公司的初始投资成本为( )万元。
A.8010
B.1600
C.0
D.6000
【答案】A
【解析】会计分录为：
借：长期股权投资 8010
贷：银行存款 8010
【例题•单选题】A公司于2018年3月1日发行100万股股票取得B公司20%股权，每股面值1元，公允价值为5元，另支付法律服务费10万元、承销费和券商佣金30万元。A公司取得部分股权后能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等因素，A公司应对该交易确认的长期股权投资初始入账价值为( )万元。
A.500
B.100
C.510
D.540
【答案】C
【解析】A公司取得B公司部分股权后，能够施加重大影响，属于取得对联营企业的长期股权投资，应以权益性证券的公允价值作为长期股权投资入账价值，发生的审计、法律服务和咨询评估等费用计入初始投资成本，为发行权益性证券支付的手续费、佣金应依次冲减资本公积(股本溢价)、留存收益，不计入长期股权投资初始投资成本。则A公司应确认的长期股权投资初始入账价值=100×5+10=510(万元)。
借：长期股权投资 510
贷：股本 100
资本公积——股本溢价 400
银行存款 10
借：资本公积——股本溢价 30
贷：银行存款 30
【例题•判断题】(2017年考题)增值税一般纳税企业以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入当期损益。( )
【答案】×
【解析】以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入长期股权投资初始投资成本。
【例题•多选题】(2017年考题)下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有( )。
A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益
B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额
C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益
D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益
【答案】AB
【解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积——股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益;选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积——资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【例题·单选题】2018年1月1日，甲公司取得乙公司25%的股份，实际支付款项1200万元，能够对乙公司施加重大影响，同日乙公司可辨认净资产账面价值为4400万元。2018年度，乙公司实现净利润200万元，无其他所有者权益变动。2019年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的乙公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发400万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4.5元。取得该股权时，乙公司可辨认净资产账面价值为4600万元。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司2019年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为( )万元。
A.1330
B.1340
C.1390
D.1730
【答案】B
【解析】
借：长期股权投资 2990
贷：长期股权投资—投资成本 1200
—损益调整 50
股本 400
资本公积—股本溢价(倒挤) 1340
【例题•计算分析题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司，且为A公司直接投资形成的子公司。
资料一：2018年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以银行存款2000万元和一栋作为固定资产的办公楼作为对价购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。2018年4月6日甲公司与A公司股东大会批准该协议。
2018年6月30日，甲公司以银行存款2000万元支付给A公司，当日固定资产的账面价值为14000万元(原值为18000万元，累计折旧为4000万元)，公允价值为20000万元(不考虑增值税)。同日办理了必要的财产权交接手续并取得控制权。当日乙公司所有者权益的账面价值为18000万元，乙公司所有者权益的公允价值为30000万元;A公司(原母公司)合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为22000万元。
借：固定资产清理 14000
累计折旧 4000
贷：固定资产 18000
借：长期股权投资 17600(22000×80%)
贷：银行存款 2000
固定资产清理 14000
资本公积——资本溢价 1600(倒挤)
资料二：甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用160万元(不考虑增值税因素)。
借：管理费用 160
贷：银行存款 160
