注会审计这些内容你得掌握
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1. 审计的定义
财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积 极方式提岀意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
2. 审计的保证程度
注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务，鉴证业务包括审计业务、审阅业 务和其他鉴证业务。鉴证业务提供的保证程度分为合理保证和有限保证，其中审计业务提 供合理保证，审阅业务提供有限保证，其他鉴证业务（eg.预测性财务信息审核）可能提 供合理保证，也可能提供有限保证。
3. 审计证据的充分性与适当性
审计证据的充分性是对数量的衡量，审计证据的适当性是对质量的衡量，只有相关 且可靠的审计证据才是适当的。
4. 存货监盘程序
监盘前：在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘 点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳 入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
监盘时：
①评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
②观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
③ 检查存货。
④ 执行抽盘。
监盘后：
1. 再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。［完整性］
2. 取得并检査已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号， 查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
5. 存货监盘不可行与不可预见性因素
不可行分析原因：
（1） 合理原因：由存货性质和存放地点等因素造成，例如，存货存放在对注册会计 师的安全有威胁的地点。
（2） 不合理：审计中的困难、时间或成本等事项，不能作为注册会计师不实施存货 监盘的理由。
不可行要实施替代审计程序
不可预见：由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘或由于 恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如 木材被积雪覆盖。
不可预见因素导致不能实施存货监盘要择日进行监盘
6. 收入舞弊假定
（一） 注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入 确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
（二） 假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关 的所有认定都假定为存在舞弊风险，需要作出具体分析。
（三） 如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况， 从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底 稿中记录得出该结论的理由。
7. 舞弊的因素
“舞弊三角” :(1)实施舞弊的动机或压力—首要条件(2)实施舞弊的机会(3 ) 为舞弊行为寻找借口的能力(态度或借口)
8. 对舞弊实施实施询问程序应当询问管理层哪些内容
(1) 管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的 性质、范围和频率等；
(2) 管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞 弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露；
(3) 管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报；
(4) 管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。
9. 管理层凌驾于控制之上的风险的
(1 )测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他 调整是否适当。
(2) 复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞 弊导致的重大错报风险。
(3) 对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境 的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺 乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖 侵占资产的行为。
10. 注册会计师应当与治理层沟通的事项
(1) 应当沟通与财务报表审计相关的责任
(2) 应当洶通计划的审计范围和时间安排
(3) 应当沟通的审计中发现的重大问题
(4) 应当沟通值得关注的内部控制缺陷
(5) 应当洶通上市公司审计中注册会计师的独立性
(6) 可能需要沟通补充事项
11. 应当与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难
(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；
(2 )不合理地要求缩短完成审计工作的时间；
(3) 为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;
(4) 无法获取预期的信息;
(5) 管理层对注册会计师施加的限制；
(6) 管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。
12. 集团审计中组成部分的重要性
(1)集团项目组确定组成部分财务报表整体重要性，且设定为低于集团财务报表整 体的重要性。
(2)组成部分注册会计师或集团项目组可以确定组成部分实际执行重要性。如由组 成部分注册会计师确定，集团项目组应当评价适当性。
13. 高度估计不确定性的会计估计
(1)高度依赖判断的会计估计；
(2 )未采用经认可的计量技术计算的会计估计；
(3 )注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明初会计估计 与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；
(4) 采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入 数据的情况下作出的公允价值会计估计。
在某些情况下，估计不确定性非常高，以致难以作出合理的会计估计。因此，适用的财务报告编制基础可能禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量。
在这种情况下，特别风险不仅与会计估计是否应予确认或以公允价值计量相关，而 且与披露的充分性相关。
1. 审计的定义
财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积 极方式提岀意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
2. 审计的保证程度
注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务，鉴证业务包括审计业务、审阅业 务和其他鉴证业务。鉴证业务提供的保证程度分为合理保证和有限保证，其中审计业务提 供合理保证，审阅业务提供有限保证，其他鉴证业务（eg.预测性财务信息审核）可能提 供合理保证，也可能提供有限保证。
3. 审计证据的充分性与适当性
审计证据的充分性是对数量的衡量，审计证据的适当性是对质量的衡量，只有相关 且可靠的审计证据才是适当的。
4. 存货监盘程序
监盘前：在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘 点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳 入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
监盘时：
①评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
②观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
③ 检查存货。
④ 执行抽盘。
监盘后：
1. 再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。［完整性］
2. 取得并检査已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号， 查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
5. 存货监盘不可行与不可预见性因素
不可行分析原因：
（1） 合理原因：由存货性质和存放地点等因素造成，例如，存货存放在对注册会计 师的安全有威胁的地点。
（2） 不合理：审计中的困难、时间或成本等事项，不能作为注册会计师不实施存货 监盘的理由。
不可行要实施替代审计程序
不可预见：由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘或由于 恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如 木材被积雪覆盖。
不可预见因素导致不能实施存货监盘要择日进行监盘
6. 收入舞弊假定
（一） 注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入 确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
（二） 假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关 的所有认定都假定为存在舞弊风险，需要作出具体分析。
（三） 如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况， 从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底 稿中记录得出该结论的理由。
7. 舞弊的因素
“舞弊三角” :(1)实施舞弊的动机或压力—首要条件(2)实施舞弊的机会(3 ) 为舞弊行为寻找借口的能力(态度或借口)
8. 对舞弊实施实施询问程序应当询问管理层哪些内容
(1) 管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的 性质、范围和频率等；
(2) 管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞 弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露；
(3) 管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报；
(4) 管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。
9. 管理层凌驾于控制之上的风险的
(1 )测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他 调整是否适当。
(2) 复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞 弊导致的重大错报风险。
(3) 对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境 的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺 乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖 侵占资产的行为。
10. 注册会计师应当与治理层沟通的事项
(1) 应当沟通与财务报表审计相关的责任
(2) 应当洶通计划的审计范围和时间安排
(3) 应当沟通的审计中发现的重大问题
(4) 应当沟通值得关注的内部控制缺陷
(5) 应当洶通上市公司审计中注册会计师的独立性
(6) 可能需要沟通补充事项
11. 应当与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难
(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；
(2 )不合理地要求缩短完成审计工作的时间；
(3) 为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;
(4) 无法获取预期的信息;
(5) 管理层对注册会计师施加的限制；
(6) 管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。
12. 集团审计中组成部分的重要性
(1)集团项目组确定组成部分财务报表整体重要性，且设定为低于集团财务报表整 体的重要性。
(2)组成部分注册会计师或集团项目组可以确定组成部分实际执行重要性。如由组 成部分注册会计师确定，集团项目组应当评价适当性。
13. 高度估计不确定性的会计估计
(1)高度依赖判断的会计估计；
(2 )未采用经认可的计量技术计算的会计估计；
(3 )注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明初会计估计 与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；
(4) 采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入 数据的情况下作出的公允价值会计估计。
在某些情况下，估计不确定性非常高，以致难以作出合理的会计估计。因此，适用的财务报告编制基础可能禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量。
在这种情况下，特别风险不仅与会计估计是否应予确认或以公允价值计量相关，而 且与披露的充分性相关。
