税点点2020年传统增值税三大税务筹划方法
增值税是一种主要的流转税,对增值税进行合理筹划,不仅能通过"少缴税款"或"节税"增加企业的现金流量,而且有利于从总体上实现企业价值大化目标。
一、纳税人身份选择的筹划
1.以毛利率为依据
2018年5月增值税改革后，当毛利率为18.75%时，一般纳税人与小规模纳税人的税负相同；当毛利率大于18.75%时，一般纳税人的增值税税负要高于小规模纳税人的税负；当毛利率小于18.75%时，一般纳税人的增值税税负会轻于小规模纳税人的税负。（18.75为3%与16%的比值）
案例：K公司的A企业2018年6月销售额75万元，购进的服装价值65万元。（上述价格均不含税）
A企业为小规模纳税人，2018年6月应纳税额＝75万×3%＝2.25（万元）
A企业为一般纳税人，2018年6月应纳税额＝75万×16%-65万×16%＝1.6（万元）
这样的话A企业选择一般纳税人的话，就会少缴增值税0.65万元。
案例：K公司的A企业2018年6月销售额75万元，购进的服装价值60万元。（上述价格均不含税）
A企业为一般纳税人，那么应纳税额＝75×16%-60×16%＝2.4（万元）
A企业为小规模纳税人，就会少缴增值税0.15万元
Ａ企业选择一般纳税人和小规模纳税人的分析
（75-65）/75=13.33%
（75-60）/75=20%
可得出，按毛利率为18.75%，作为选择一般和小规模的标准。
2.以可抵扣进项税额占销项税额比例为依据
当可抵扣进项税额占销项税额比例为81.25%时，一般纳税人与小规模纳税人的税负相同；当可抵扣进项税额占销项税额比例大于81.25%时，一般纳税人的税负要轻于小规模纳税人的税负；当可抵扣进项税额占销项税额比例小于81.25%时，一般纳税人的税负会重于小规模纳税人的税负。
从上例，得出：
（65*0.16）/75*0.16=86.67%
（60*0.16）/75*0.16=80%
可得出，按进项占销项比的81.25%，也作为选择一般和小规模的标准。
根据财税〔2018〕33号，18年12月31日之前一般纳税人可以申请转为小规模国家税务总局有文件的
K公司的供应商B企业，在未来的—段时间，企业规模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的改变，公司的私人作坊型的企业，与Ｋ公司的交易一年在800万左右，这样的情况下如果为一般纳税人，必定核算不准确，难以应对税务局的检查，这时候可以考虑将企业分设为B1、B2两家商贸企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为350450万，成为小规模企业，这时征收率为3%，这样就可以按照3%，进行缴税了。
3.考虑企业净利润的筹划
案例：K公司的C企业是—般纳税人，其打算购进—批货物，从—般纳税人手中购买此货物，价款为70万元；小规模纳税人手中购买此货物，价款为60万元，该货物的转售价为100万元。C企业应选择小规模还是一般纳税人手中购买货物？（假定：其他营业税金附加为12%）
从—般纳税人处购进货物，C企业缴税：
增值税＝100×16%-70×16%＝4.8万元）
营业税金附加＝4.8×12%＝0.576（万元）
企业所得税＝（100-70-0.576）×25%＝7.356（万元）
净利润＝100-70-0.576-7.356＝22.068（万元）
从小规模纳税人处购进货物，C企业缴税：
增值税＝100×16%－0＝16（万元）
营业税金附加＝16×12%＝1.92（万元）
企业所得税＝（100-60-1.92）×25%＝9.52（万元）
净利润＝100-60-1.92-9.52＝28.56（万元）
另外，小规模纳税人可以去税务局代开3个点的专票，将进一步降低税负，分析可得：C企业从小规模纳税人购进商品会取得更多的收益。
二、价外费用的筹划
价外费用是指销售方向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
但下列项目不包括在价外费用内：
（1）受托加工应征消费税的消费品所代收的消费税；
（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：
①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
②纳税人将该项发票转交给购买方的。
三、增值税混合销售行为的筹划
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。
从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
但是纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。
1、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。
案例：同规定设备与设计费总价100万，D企业采购原型设备30万，这样的话，D企业需要缴税增值税=（100-30）*0.16=11.2万；如果D企业在合同中已经说明，设备费40，设计费60万，这样的情况下，D企业需要缴税增值税=（40-30）*0.16+60*6%=5.2万。
思路：如果同时可以适用不同税率的应税业务，应该尽量往低税率靠近。
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一、纳税人身份选择的筹划
1.以毛利率为依据
2018年5月增值税改革后，当毛利率为18.75%时，一般纳税人与小规模纳税人的税负相同；当毛利率大于18.75%时，一般纳税人的增值税税负要高于小规模纳税人的税负；当毛利率小于18.75%时，一般纳税人的增值税税负会轻于小规模纳税人的税负。（18.75为3%与16%的比值）
案例：K公司的A企业2018年6月销售额75万元，购进的服装价值65万元。（上述价格均不含税）
A企业为小规模纳税人，2018年6月应纳税额＝75万×3%＝2.25（万元）
A企业为一般纳税人，2018年6月应纳税额＝75万×16%-65万×16%＝1.6（万元）
这样的话A企业选择一般纳税人的话，就会少缴增值税0.65万元。
案例：K公司的A企业2018年6月销售额75万元，购进的服装价值60万元。（上述价格均不含税）
A企业为一般纳税人，那么应纳税额＝75×16%-60×16%＝2.4（万元）
A企业为小规模纳税人，就会少缴增值税0.15万元
Ａ企业选择一般纳税人和小规模纳税人的分析
（75-65）/75=13.33%
（75-60）/75=20%
可得出，按毛利率为18.75%，作为选择一般和小规模的标准。
2.以可抵扣进项税额占销项税额比例为依据
当可抵扣进项税额占销项税额比例为81.25%时，一般纳税人与小规模纳税人的税负相同；当可抵扣进项税额占销项税额比例大于81.25%时，一般纳税人的税负要轻于小规模纳税人的税负；当可抵扣进项税额占销项税额比例小于81.25%时，一般纳税人的税负会重于小规模纳税人的税负。
从上例，得出：
（65*0.16）/75*0.16=86.67%
（60*0.16）/75*0.16=80%
可得出，按进项占销项比的81.25%，也作为选择一般和小规模的标准。
根据财税〔2018〕33号，18年12月31日之前一般纳税人可以申请转为小规模国家税务总局有文件的
K公司的供应商B企业，在未来的—段时间，企业规模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的改变，公司的私人作坊型的企业，与Ｋ公司的交易一年在800万左右，这样的情况下如果为一般纳税人，必定核算不准确，难以应对税务局的检查，这时候可以考虑将企业分设为B1、B2两家商贸企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为350450万，成为小规模企业，这时征收率为3%，这样就可以按照3%，进行缴税了。
3.考虑企业净利润的筹划
案例：K公司的C企业是—般纳税人，其打算购进—批货物，从—般纳税人手中购买此货物，价款为70万元；小规模纳税人手中购买此货物，价款为60万元，该货物的转售价为100万元。C企业应选择小规模还是一般纳税人手中购买货物？（假定：其他营业税金附加为12%）
从—般纳税人处购进货物，C企业缴税：
增值税＝100×16%-70×16%＝4.8万元）
营业税金附加＝4.8×12%＝0.576（万元）
企业所得税＝（100-70-0.576）×25%＝7.356（万元）
净利润＝100-70-0.576-7.356＝22.068（万元）
从小规模纳税人处购进货物，C企业缴税：
增值税＝100×16%－0＝16（万元）
营业税金附加＝16×12%＝1.92（万元）
企业所得税＝（100-60-1.92）×25%＝9.52（万元）
净利润＝100-60-1.92-9.52＝28.56（万元）
另外，小规模纳税人可以去税务局代开3个点的专票，将进一步降低税负，分析可得：C企业从小规模纳税人购进商品会取得更多的收益。
二、价外费用的筹划
价外费用是指销售方向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
但下列项目不包括在价外费用内：
（1）受托加工应征消费税的消费品所代收的消费税；
（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：
①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
②纳税人将该项发票转交给购买方的。
三、增值税混合销售行为的筹划
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。
从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
但是纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。
1、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。
案例：同规定设备与设计费总价100万，D企业采购原型设备30万，这样的话，D企业需要缴税增值税=（100-30）*0.16=11.2万；如果D企业在合同中已经说明，设备费40，设计费60万，这样的情况下，D企业需要缴税增值税=（40-30）*0.16+60*6%=5.2万。
思路：如果同时可以适用不同税率的应税业务，应该尽量往低税率靠近。
税点点平台：国内创新型互联网税务筹划服务平台，专注于提供国家税收优惠政策信息，以及确保税务筹划效果的落地执行和管理的平台。
