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稽查重点！关注企业常见的七种不符合经营常规的事项
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无论在税务稽查还是财务审计中，关注企业“不符合常规”的事项，都是非常有必要的。我们这里所说的“不符合常规”的事项往往都是纳税人“筹划”的结果，在此也提醒纳税人，因为不符合常规，这些“筹划”的风险还是很大的。当然各个行业各个企业的实际情况不同，经营常规也多种多样，在此，我们对企业常见的不符合常规的事项给予提示，当然这些不符合常规也不是的，企业在特殊情况下也可能发生这些“不符合常规”的常规事项。
1、大量异地业务
正常公司日常经营业务应当主要在企业经营地以及经营地周边进行，当然现在随着科技的发展，有些公司注册不受区域限制的行业除外。如果一个企业经常发生异地业务，比如有的企业舍近求远，地处产煤大省山西却不远千里到东北购买煤炭，也有的企业，发票只开向几千里外的企业，都是不符合经营常规的信号。日常中，还有大部分企业都存在的一种情形：企业经营地在广东，但是列支北京某商场的办公用品发票，这种情况的费用真实性就很值得关注，经常可能是变相列支业务招待费。
2、某项费用超常
有的企业可能为变相列支福利费、业务招待费等有税前扣除限额的费用，在其他可以据实扣除的财务代理费用内列支，或者变相列支个人消费支出，以及为规避个人所得税，以报销形式向个人发放补贴。这些情况下，可能就会造成部分费用项目金额超高，类似情况屡见不鲜，笔者在实务中就见到类似的情形：某企业在燃油费中大量为职工个人报销补贴，仔细计算一下公司所有车辆竟然每天需要跑48小时才能消耗如此高的燃油费！
3、成本费用突增
成本费用的突增往往容易引起关注，尤其对于年度间纳税不均衡的企业来说，如果在应税期间，成本费用财务公司突然明显高于其他年度，那么该企业十有八九是存在成本费用确认的问题。比如，有一家房地产企业，在建设期，财务费用很低，但是到房产销售期间，突然财务费用剧增，经查发现是该企业将未完工项目贷款利息提前在本期列支。
这种情况在适用“三免三减半”等阶段性税收优惠的企业，也非常常见。
4、企业常亏不倒
企业都是以营利为目的的，如果有的企业出现长亏不倒的情形，也是容易引起关注的。长亏不倒的背后，股东方会计公司肯定以其他形式获得了相关的经济利益，比如利润已经转移到关联方，或者制造虚假业务虚列成本费用等。实务中有这样一个例子：某跨国公司成立多年正常运营，但是连年亏损，经过检查发现，该企业生产的产品只向境外母公司销售，其间通过不合理的产品作价方式、资本弱化等手段进行转让定价，向其境外关联方转移利润，才造成了巨额累计亏损。
5、非季节性行业收入波动过大
对于季节性企业来说，比如供热企业，随着季节的变化，收入变化是正常的，但是对于不受季节变化影响的企业，如果在年末或者年初出现较大的收入变动，就需要关注其真实性了。实务中笔者也遇到过这种实例：根据《财政部、国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知》（财税〔2008〕167号）的规定，自2009年1月1日起，成品油消费税大幅提高，柴油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元，达8倍之多。一家炼油厂，2008年12月份销售额同比突增5倍之多，占当年销售收入近半，但是审计过程中发现，其货物流、资金流与发票流都一致，并发生了相应的合理的运输费用，终于在一个细节中我们发现了端倪：正常月份该企业的过磅单据一般是每张单据几十吨，但是12月份过磅单据都是每张几百吨甚至一千吨，明显与经营常规不符。
6、异常销售退回
企业在销售过程中，由于各种原因发生销售退回是常事，但是如果频繁发生，或者发生较额的销售退回，就可能存在猫腻。比如：某典当公司一年内收到多笔退款，凭证上对其“退款”的解释也仅仅是轻描淡写，一句带过“以前约定的业务没开展，所以退款。不仅金额大，而且没有足够的真实性的证明，这便引起了稽查人员的关注，经过调查，终于了解事件的来龙去脉：典当公司分别支付给咨询公司A和会展公司C两笔资金。咨询公司A和会展公司C以”退款“的名义，将款项支付给投资公司B。投资公司B同样以”退款“的名义把上述两笔款项再转回典当公司。典当公司对企业支付的两笔款项，终都通过投资公司B回流到自己的账户。实际上，典当公司账簿上出现的所谓”会议费“、”咨询费“都未实际发生，该企业只是通过虚构业务的方式制造假象，通过虚列会议和咨询成本偷逃税费。
7、从无废品处置收入
这真是一个小细节问题，但这往往成为查证小金库的线索。无论是什么性质的企业，报废固定资产等都是正常事项，如果纵观该公司多年账务，从来未发现一笔废品销售收入，就比较蹊跷。在实务中也有过这样的实例：某大型汽车零部件生产企业，按照常理，出现残次品是必须的，但是，在账面从来没有发现该企业处置残次品的痕迹。经过审计及沟通终于发现，企业将该部分废品收入全部计入了小金库。
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1、大量异地业务
正常公司日常经营业务应当主要在企业经营地以及经营地周边进行，当然现在随着科技的发展，有些公司注册不受区域限制的行业除外。如果一个企业经常发生异地业务，比如有的企业舍近求远，地处产煤大省山西却不远千里到东北购买煤炭，也有的企业，发票只开向几千里外的企业，都是不符合经营常规的信号。日常中，还有大部分企业都存在的一种情形：企业经营地在广东，但是列支北京某商场的办公用品发票，这种情况的费用真实性就很值得关注，经常可能是变相列支业务招待费。
2、某项费用超常
有的企业可能为变相列支福利费、业务招待费等有税前扣除限额的费用，在其他可以据实扣除的财务代理费用内列支，或者变相列支个人消费支出，以及为规避个人所得税，以报销形式向个人发放补贴。这些情况下，可能就会造成部分费用项目金额超高，类似情况屡见不鲜，笔者在实务中就见到类似的情形：某企业在燃油费中大量为职工个人报销补贴，仔细计算一下公司所有车辆竟然每天需要跑48小时才能消耗如此高的燃油费！
3、成本费用突增
成本费用的突增往往容易引起关注，尤其对于年度间纳税不均衡的企业来说，如果在应税期间，成本费用财务公司突然明显高于其他年度，那么该企业十有八九是存在成本费用确认的问题。比如，有一家房地产企业，在建设期，财务费用很低，但是到房产销售期间，突然财务费用剧增，经查发现是该企业将未完工项目贷款利息提前在本期列支。
这种情况在适用“三免三减半”等阶段性税收优惠的企业，也非常常见。
4、企业常亏不倒
企业都是以营利为目的的，如果有的企业出现长亏不倒的情形，也是容易引起关注的。长亏不倒的背后，股东方会计公司肯定以其他形式获得了相关的经济利益，比如利润已经转移到关联方，或者制造虚假业务虚列成本费用等。实务中有这样一个例子：某跨国公司成立多年正常运营，但是连年亏损，经过检查发现，该企业生产的产品只向境外母公司销售，其间通过不合理的产品作价方式、资本弱化等手段进行转让定价，向其境外关联方转移利润，才造成了巨额累计亏损。
5、非季节性行业收入波动过大
对于季节性企业来说，比如供热企业，随着季节的变化，收入变化是正常的，但是对于不受季节变化影响的企业，如果在年末或者年初出现较大的收入变动，就需要关注其真实性了。实务中笔者也遇到过这种实例：根据《财政部、国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知》（财税〔2008〕167号）的规定，自2009年1月1日起，成品油消费税大幅提高，柴油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元，达8倍之多。一家炼油厂，2008年12月份销售额同比突增5倍之多，占当年销售收入近半，但是审计过程中发现，其货物流、资金流与发票流都一致，并发生了相应的合理的运输费用，终于在一个细节中我们发现了端倪：正常月份该企业的过磅单据一般是每张单据几十吨，但是12月份过磅单据都是每张几百吨甚至一千吨，明显与经营常规不符。
6、异常销售退回
企业在销售过程中，由于各种原因发生销售退回是常事，但是如果频繁发生，或者发生较额的销售退回，就可能存在猫腻。比如：某典当公司一年内收到多笔退款，凭证上对其“退款”的解释也仅仅是轻描淡写，一句带过“以前约定的业务没开展，所以退款。不仅金额大，而且没有足够的真实性的证明，这便引起了稽查人员的关注，经过调查，终于了解事件的来龙去脉：典当公司分别支付给咨询公司A和会展公司C两笔资金。咨询公司A和会展公司C以”退款“的名义，将款项支付给投资公司B。投资公司B同样以”退款“的名义把上述两笔款项再转回典当公司。典当公司对企业支付的两笔款项，终都通过投资公司B回流到自己的账户。实际上，典当公司账簿上出现的所谓”会议费“、”咨询费“都未实际发生，该企业只是通过虚构业务的方式制造假象，通过虚列会议和咨询成本偷逃税费。
7、从无废品处置收入
这真是一个小细节问题，但这往往成为查证小金库的线索。无论是什么性质的企业，报废固定资产等都是正常事项，如果纵观该公司多年账务，从来未发现一笔废品销售收入，就比较蹊跷。在实务中也有过这样的实例：某大型汽车零部件生产企业，按照常理，出现残次品是必须的，但是，在账面从来没有发现该企业处置残次品的痕迹。经过审计及沟通终于发现，企业将该部分废品收入全部计入了小金库。
